浙江省杭州市财政局


关于印发《信贷资产证券化试点会计处理规定》的通知

财会[2005]12号


各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，国务院有关部委、有关直属机构，有关中央管理企业：
　　为规范信贷资产证券化试点工作，保护投资人及相关当事人的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国信托法》、《信贷资产证券化试点管理办法》等法律及相关法规，我部制定了《信贷资产证券化试点会计处理规定》现予印发，请遵照执行。

二OO五年五月十六日

附件

信贷资产证券化试点会计处理规定

第一章 总 则

　　第一条 为规范信贷资产证券化试点工作，保护投资人及相关当事人的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国信托法》、《信贷资产证券化试点管理办法》等法律及相关法规，制定本规定。
　　第二条 在中国境内，银行业金融机构作为发起机构，将信贷资产信托给受托机构，由受托机构以资产支持证券的形式向投资机构发行受益证券，以该财产所产生的现金支付资产支持证券收益的结构性融资活动，适用本规定。

第二章 发起机构的会计处理

　　第三条 发起机构是通过设立特定目的信托转让信贷资产的金融机构，
　　第四条发起机构已将信贷资产所有权上几乎所有(通常指95％或者以上的情形，下同)的风险和报酬转移时，应当终止确认该信贷资产，并将该信贷资产的账面价值与因转让而收到的对价之间的差额，确认为当期损益。终止确认是指将信贷资产从发起机构的账上和资产负债表内转出。
　　转让该信贷资产对如取得了某项新资产或者承担了某项新负债(如因提供保证承担的预计负债等，下同)，应当在转让日按公允价值确认该新资产或者新负债，并将该新资产扣除新负债后的净额作为上述对价的组成部分。
　　公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。上述新资产或者新负债有活跃市场的，发起机构应当按市场报价确定该新资产或者新负债的公允价值；没有活跃市场的，发起机构应当比照类似资产或者负债的市场报价，或者按未来现金流量现值，或者按市场上普遍认同的计价模型计算的结果，确定该新资产或者新负债的公允价值。
　　第五条 发起机构保留了信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬时，不应当终止确认该信贷资产；转让该信贷资产收到的对价，应当确认为一项负债。
　　在随后的会计期间，发起机构应当继续确认该信贷资产的收益及其相关负债的费用。
　　第六条 不属于第四条和第五条情形的，发起机构应当分别以下两种情况进行处理：
　　(一)发起机构放弃了对该信贷资产控制的，应当在转让日终止确认该信贷资产，并将该信贷资产的账面价值与因转让而收到的对价之间的差额，确认为当期损益。
　　转让该信贷资产时如取得了某项新资产或者承担了某项新负债，应当在转让日按公允价值确认该新资产或者新负债，并将该新资产扣除新负债后的净额作为上述对价的组成部分。
　　以下条件全部符合时，表明发起机构放弃了对所转让信贷资产的控制：
　　1．发起机构与该信贷资产实现了破产隔离；
　　2．特定目的信托受托机构按信托合同约定，能够单独将该信贷资产出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对该项出售加以限制。
　　(二)发起机构仍保留对该信贷资产控制的，应当在转让日按其继续涉入该信贷资产的程度确认有关资产，并相应确认有关负债。发起机构继续涉入该信贷资产的程度，是指该信贷资产价值变动使发起机构面临的风险水平。
　　发起机构通过对该信贷资产提供保证的方式继续涉入的，其涉入程度为该信贷资产的账面价值和保证金额两者之中的较低者。保证金额是指发起机构所收到的对价中，可能被要求偿还的最高金额。
　　发起机构应当在转让日按上述较低金额确认继续涉入所产生的资产，同时按保证金额与保证合同的公允价值(通常为提供保证所收取的费用)之和确认有关负债，
　　第七条信贷资产部分转让符合终止确认条件的，应当将该信贷资产整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分之间，按转让日各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认部分的账面价值与终止确认部分的对价(因该转让取得的新资产扣除承担的新负债后的净额包括在内)之间的差额，确认为当期损益。
　　发起机构将该信贷资产整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分进行分摊时，未终止确认部分没有市场报价且最近市场上也没有与其有关的实际成交价格的，该未终止确认部分的公允价值，按该信贷资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价之后的差额确定；该信贷资产整体的公允价值无法取得时，按其账面价值扣除终止确认部分的对价之后的差额确定。
　　上述未终止确认部分应当在转让日按整体账面价值分摊后的金额确认。
　　第八条 发起机构仅继续涉入信贷资产一部分的，应当将该信贷资产整体的账面价值，在继续涉入仍确认的部分和终止确认部分之间，按转让日各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认部分的账面价值与终止确认部分的对价之间的差额，确认为当期损益。
　　第九条 发起机构对特定目的信托具有控制权的，应当将其纳入合并会计报表。
　　第十条 发起机构未终止确认所转让信贷资产，或者按继续涉入信贷资产程度确认某项资产的，应当在会计报表附注中作如下披露：
　　(一)资产的性质；
　　(二)发起机构仍保留的信贷资产所有权上风险和报酬的性质(如信用风险等)；
　　(三)发起机构继续确认所转让信贷资产整体的，应当披露所转让信贷资产的账面价值和相关负债的账面价值；
　　(四)发起机构继续涉入所转让信贷资产的，应当披露所转让信贷资产整体的账面价值、继续确认资产的账面价值以及相关负债的账面价值。

第三章 特定目的信托的会计处理

　　第十一条 特定目的信托应当作为独立的会计主体，以持续经营为前提，独立核算资产证券化信贷资产的管理、运用和处分情况。
　　第十二条 受托机构因承诺信托而取得的信贷资产是信托财产，独立于发起机构、受托机构、贷款服务机构、资金保管机构、证券登记机构及其他为证券化交易提供服务的机构的固有财产。
　　受托机构、贷款服务机构、资金保管机构及其为证券化交易提供服务的机构因特定目的信托财产的管理、运用或其他情形而取得的财产和收益，应当归入信托财产。
　　第十三条 特定雷的信托的会计要素包括信托资产、信托负债、信托权益，信托项目收入、信托项目费用、信托项目利润。
　　信托项目利润应按信托合同的约定，分配给资产支持证券投资机构。
　　第十四条 特定目的信托应当单独记账、单独核算、单独编制财务会计报告。不同特定目的信托在账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应当相互独立。
　　第十五条信托终止，受托机构应当对特定目的信托作出处理信托事务的清算报告。
　　第十六条 特定目的信托的其他相关业务或事项，应当根据《信托业务会计核算办法》(财会[2005]1号)进行会计处理。

第四章 受托机构的会计处理

　　第十七条 受托机构是承诺信托而负责管理特定目的信托财产并发行资产支持证券的机构。
　　第十八条 受托机构应当按信托合同规定的计提方法、计提标准，计算确认应当由特定目的信托承担的受托机构报酬。
　　第十九条 受托机构发生的为特定目的信托代垫的信托营业费用，应当确认为对特定目的信托的债权。
　　第二十条 受托机构对于已终止特定目的信托未被取回的信托财产，应当作为代保管业务进行管理和核算。
　　第二十一条 受托机构的其他相关业务或事项，应当根据《信托业务会计核算办法》(财会[2005]1号)进行会计处理。

第五章 资金保管机构的会计处理

　　第二十二条 资金保管机构是接受受托机构委托，负责保管信托财产账户资金的机构。
　　第二十三条 资金保管机构应当按有关资金保管合同的约定确认和计量保管收入。
　　第二十四条 资金保管机构在向投资机构支付信托财产收益的间隔内，只能按照合同约定的方式和受托机构指令，将信托财产收益投资于流动性好、变现能力强的国债、政策性金融债以及中国人民银行允许投资的其他金融产品。
　　上述投资形成的收益，应当存入特定目的信托银行账户。
　　第二十五条 资金保管机构应当按照保管合同约定，定期向受托机构提供资金保管报告，报告资金管理情况和资产支持证券收益支付情况。

第六章 贷款服务机构的会计处理

　　第二十六条 贷款服务机构是接受受托机构委托，负责管理贷款的机构。
　　第二十七条 贷款服务机构应当按照有关贷款服务合同确认和计量服务收入。
　　第二十八条 贷款服务机构对作为信托财产的信贷资产单独设账，单独管理。
　　第二十九条 贷款服务机构应当定期向受托机构提供服务报告，报告作为信托财产的信贷资产信息。

第七章投资机构的会计处理

　　第三十条 投资机构在取得资产支持证券时，应当按实际支付价款确认一项资产支持证券投资。
　　三十一条 投资机构取得信托收益时，应当区分属于资产支持证券投资本金部分和证券投资收益部分，并分别进行会计处理。
　　第三十二条会计期末，投资机构应当对所持有资产支持证券的账面价值进行检查，发现账面价值高于其可收回金额的，应当计提减值准备。
　　第三十三条 资产支持证券在投资机构期末资产负债表内应当按其流动性，单列“资产支持证券”项目反映。

第八章 附 则

　　第三十四条 本规定由中国人民共和国财政部负责解释。
　　第三十五条本规定自发布之日起施行。


黑龙江省人民政府


黑龙江省旅游业管理规定

黑龙江省人民政府令
　（第７号）


　　《黑龙江省旅游业管理规定》业经省政府第二次常务会议审议通过，现予发布，自发布之日起施行。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　省长　田凤山
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　１９９８年３月５日
第一章 总 则
第一条 为加快发展旅游业，促进本省经济和社会全面发展，规范旅游市场秩序，合理开发利用和保护旅游资源，维护旅游经营单位和旅游者的合法权益，根据国家有关法律、法规规定，结合本省实际，制定本规定。
第二条 本规定适用于：
（一）旅行社，旅游涉外饭店，旅游景区（含旅游景点、度假区和度假村），旅游定点餐馆、商店、车船公司、娱乐场所，旅游商品定点生产企业以及其他在本省行政区域内从事旅游业经营的单位和个人（以下统称旅游经营单位）；
（二）外国或者香港、澳门、台湾的旅游部门和企业在本省设立的常驻代表机构；
（三）从事旅游活动的组织和个人（以下简称旅游者）。
第三条 各级人民政府应当把旅游业作为经济产业纳入国民经济和社会发展计划，编制旅游业发展规划，制定开发利用和保护旅游资源措施，逐年增加投入，优化经营环境，以旅游带动社会经济发展。
第四条 旅游业开发建设实行联合开发、开放开发、多元化开发的原则，鼓励、支持国内外的组织和个人在本省投资开发旅游资源，经营旅游业。
第五条 各级旅游行政管理部门负责组织实施本规定。
各级城建、工商、税务、物价、公安、交通、农业、林业、水利、地矿、文化、环保、土地等部门应当按照各自的职责，配合旅游行政管理部门做好旅游管理工作。

第二章 旅游资源开发与保护
第六条 各级旅游行政管理部门和计划部门负责审查本行政区域内的旅游资源普查、评估工作。
第七条 城建、农业、林业、水利、地矿、文化、环保、土地等部门应当将旅游业纳入发展规划，旅游行政管理部门参与规划的研究和制定。
第八条 省重点旅游区的规划和建设项目，由省旅游行政管理部门提出意见，报计划、城建等有关部门审核批准后组织实施。
第九条 新建旅游景区以及配套设施建设，应当经旅游行政管理部门同意后，按照规定程序报有关部门审核批准。
第十条 旅游资源开发应当与环境保护相协调，同步规划，同步实施，同步发展。
旅游项目建设应当进行环境影响评价。建设项目应当服从总体规划，建设风格应当与周围环境相协调。禁止建设有破坏旅游景区生态环境或者与旅游景区周围环境不相协调的工程项目。
第十一条 在自然保护区、风景名胜区和森林公园内进行旅游资源开发建设和管理，应当按照国家和省有关规定执行。
第十二条 国家、省、市确定的历史遗迹和保护性建筑，不得损毁。
第十三条 任何单位和个人不得破坏旅游资源。禁止在旅游景区采石、采矿、挖沙、采伐林木、排放污染物以及倾倒废弃物。
第十四条 旅游景区管理机构应当加强管理，为旅游者提供安全、文明、卫生、便利的旅游环境。

第三章 旅游经营
第十五条 旅行社应当按照核定的经营范围开展经营活动。
第十六条 旅行社应当安排境外旅游者在旅游涉外饭店和旅游定点经营单位住宿、就餐、乘车、购物和娱乐。
旅行社应当按照有关规定为旅游者办理人身、财产意外保险。
第十七条 旅游经营单位应当遵守旅游安全法规、规章和有关规定，配备旅游安全设施和设备，对旅游景区或者旅游设施可能出现的危险情况，应当向旅游者作出说明或者明确警示，采取防止危害发生的措施，保障旅游者人身安全和财产安全。凡不符合安全条件的，不得从事旅游经营
业务。
旅游者的人身、财产受到严重损害时，旅游经营单位应当及时向有关部门报告，采取有效措施，做好善后处理。
第十八条 旅游经营单位应当诚实经营、公开服务项目和服务收费标准。禁止下列行为：
（一）擅自提高有关管理部门规定或者与旅游者约定的收费标准；
（二）擅自加收服务费；
（三）强迫旅游者接受收费性服务项目；
（四）进行不正当竞争；
（五）销售伪劣、变质旅游商品；
（六）强卖旅游商品和欺诈、勒索旅游者；
（七）未评定星级而使用有关星级标志；
（八）降低服务质量标准。
第十九条 旅游经营单位的合法权益受法律保护，任何单位和个人不得侵犯。
第二十条 旅游经营单位应当接受有关行政管理部门的管理和监督检查；有权拒绝任何单位和个人不符合法律、法规、规章规定的检查、收费和罚款。
第二十一条 旅游商品定点生产企业应当加强经营管理，保证商品质量，并在旅游商品上标明“××级定点旅游商品”字样，公平参与市场竞争。
第二十二条 旅游经营单位应当遵守法律、法规、规章和有关规定，依法缴纳税、费。

第四章 旅游管理
第二十三条 申请设立国际旅行社的，经省旅游行政管理部门审查同意后，报国家旅游行政管理部门审核批准并由其颁发《旅行社业务经营许可证》。
申请设立国内旅行社的，经省旅游行政管理部门或者由省旅游行政管理部门授权的市（行署）旅游行政管理部门审核批准，并由省旅游行政管理部门颁发《旅行社业务经营许可证》。
申请人应当持《旅行社业务经营许可证》到工商行政管理部门办理营业执照。
第二十四条 旅行社不得转让或者变相转让《旅行社业务经营许可证》。
第二十五条 外国或者香港、澳门、台湾的旅游部门和企业在本省设立常驻代表机构，按照国家有关规定审核批准。
第二十六条 旅行社根据业务经营需要，可以设立非法人分社和门市部等分支机构。
旅行社不得设立办事处、代表处和联络处等办事机构。
第二十七条 旅行社应当依法缴纳质量保证金。未足额缴纳旅行社质量保证金的，不得从事旅行社经营业务。
旅行社质量保证金不得挪作他用。
第二十八条 国际旅行社经国家旅游行政管理部门审核批准，方可经营中华人民共和国境内居民出境旅游业务和边境旅游业务；未经批准，任何旅行社、单位不得经营居民出境旅游业务和边境旅游业务。
经营边境旅游代理业务的，经所在地旅游行政管理部门审核同意后，报省旅游行政管理部门审核批准；未经批准，任何单位和个人不得从事边境旅游代理业务。
第二十九条 旅行社组织中国境内居民出境和边境旅游团组，分别由省和旅行社所在地的旅游行政管理部门审核批准后，按照有关规定办理出境手续。
旅游团组的领队应当持有旅游行政管理部门统一颁发的资格证书。
第三十条 省内有边境旅游经营权的旅行社，应当使用省旅游行政管理部门发放的出入境函件；在本省的国家有关部门所属国际旅行社使用本社函件。
禁止倒卖或者私自印制出入境函件。
第三十一条 旅游行政管理部门负责组织和指导旅游经营单位从业人员的职业培训工作，未经岗位资格培训不得上岗。
旅游服务人员的专业技术等级考评，由旅游行政管理部门提出意见，报劳动行政部门审核批准；开办旅游学校、旅游专业（班），由旅游行政管理部门提出意见，报教育行政部门审核批准。
第三十二条 导游人员（含兼职导游人员）应当参加国家和省旅游行政管理部门统一组织的资格考试，取得资格证书和岗位证书后，方可上岗工作。
旅行社不得招聘使用未取得导游资格证书和岗位证书的人员从事导游业务；未经旅行社聘用，任何人不得从事导游业务。
第三十三条 旅游行政管理部门依据旅游景区的旅游价值、环境质量、交通条件、设施状况、管理水平和服务质量等将其分成若干等级，并分别列入国际、国内、省内旅游线路进行宣传促销。
第三十四条 下列行为由旅游行政管理部门按照权限进行审核批准：
（一）旅游景区的等级评定；
（二）旅游涉外饭店的星级评定；
（三）经营旅游业务的餐馆、商店、车船公司、娱乐场所的定点管理；
（四）旅游商品生产企业的定点管理。

第五章 旅游者合法权益的保护
第三十五条 旅游者进行旅游活动，享有下列权利：
（一）了解旅游服务情况，要求旅游经营者提供服务的内容、规格、时间、费用等有关情况的权利；
（二）自主选择旅游服务方式、服务项目，自主决定接受或者拒绝某种服务的权利；
（三）人身权、财产权受到损害时，有权要求赔偿损失或者向有关部门投诉的权利；
（四）人格尊严、宗教信仰、民族风俗习惯得到尊重的权利；
（五）法律、法规、规章规定和旅游合同中约定的其他权利。
第三十六条 旅游者应当遵守下列规定：
（一）尊重旅游地的民族风俗习惯和宗教信仰；
（二）自觉保护旅游资源、环境和设施；
（三）遵守旅游秩序和安全、卫生规定；
（四）履行旅游合同或者有关规定。
第三十七条 各级旅游行政管理部门应当加强对旅游服务质量的监督检查，在重点旅游景区设置投诉站（点），受理旅游者的投诉，并按照国家有关规定办理保证金理赔工作。
第三十八条 旅游行政管理部门接到投诉后，对符合受理条件的，应当及时调查处理或者移交有关部门处理；不符合受理条件的，应当在7日内告知投诉者不予受理，并说明理由。
旅游行政管理部门作出的处理决定，应当在15日内告知投诉者和被投诉者。

第六章 法律责任
第三十九条 违反本规定有下列行为之一的，由旅游行政管理部门责令停止非法经营，没收违法所得，并处以人民币1万元以上5万元以下罚款：
（一）未经批准擅自设立国际、国内旅行社的；
（二）外国或者香港、澳门、台湾的旅游部门和企业未经批准在本省设立常驻代表机构的。
第四十条 旅行社违反本规定有下列行为之一的，由旅游行政管理部门责令限期改正，没收违法所得；逾期不改正的，责令停业整顿15日至30日，并处以人民币5000元以上2万元以下罚款；情节严重的吊销《旅行社业务经营许可证》：
（一）擅自经营居民出境旅游业务和边境旅游业务的；
（二）旅游团组的领队无资格证书的；
（三）未取得导游资格证书和岗位证书的人员从事导游业务的；
（四）旅游经营单位违反旅游安全规定的；
（五）强迫旅游者接受收费性服务项目的。
第四十一条 违反本规定有下列行为之一的，由旅游行政管理部门责令限期改正；情节严重的，对旅行社收缴《旅行社业务经营许可证》。
（一）转让或者变相转让《旅行社业务经营许可证》的；
（二）未经旅游行政管理部门批准，旅行社组织中国境内居民出境和边境旅游团组出境的；
（三）未足额缴纳质量保证金而从事旅行社经营业务的；
（四）旅行社未将境外旅游者安排在旅游涉外饭店和旅游定点经营单位的；
（五）降低服务质量标准的；
（六）未评定星级而使用有关星级标志的。
第四十二条 违反本规定有下列行为之一的，由有关部门依法给予处罚：
（一）擅自提高有关管理部门规定的或者与旅游者约定的收费标准的；
（二）擅自加收服务费的；
（三）进行不正当竞争的；
（四）销售伪劣、变质旅游商品的；
（五）强卖旅游商品和欺诈、勒索旅游者的；
（六）在旅游景区采石、采矿、挖沙、采伐林木、排放污染物以及倾倒废物的；
（七）倒卖或者私自印制出入境函件的。
第四十三条 违反本规定挪用旅行社质量保证金的，由上级主管部门责令追回，并对单位负责人和有关责任人员给予行政处分。
第四十四条 旅游管理人员玩忽职守，滥用职权，徇私舞弊的，给予行政处分。
第四十五条 违反本规定构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第四十六条 旅游行政管理部门在实施行政处罚时，应当按照《中华人民共和国行政处罚法》的有关规定执行。
第四十七条 当事人对行政处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或者向人民法院提起行政诉讼；逾期不申请行政复议，也不提起行政诉讼，又不履行行政处罚决定的，作出行政处罚决定的机关可以申请人民法院强制执行。

第七章 附 则
第四十八条 本规定由省旅游行政管理部门负责解释。
第四十九条 本规定自1998年3月15日起施行。



1998年3月5日